Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven av 26. mars 1999 nr. 14

Kapittel 5. Alminnelig inntekt – bruttoinntekter

Arbeidsinntekt

§ 5-15. Skattefri arbeidsinntekt

A. Forskjellige ytelser
§ 5-15-1.Gaver i arbeidsforhold
(1) Gaver fra egen arbeidsgiver til en verdi av inntil 8 000 kroner regnes ikke som skattepliktig inntekt når gaven gis etter minst 20 års tjenestetid i bedriften og består av annet enn pengebeløp. Det samme gjelder når slike gaver gis etter minst 10 års ytterligere tjenestetid.
(2) Jubileums- eller oppmerksomhetsgaver i arbeidsforhold til en verdi av inntil 4 000 kroner per år regnes ikke som skattepliktig inntekt når gaven består av annet enn pengebeløp. Som jubileums- eller oppmerksomhetsgaver regnes gaver i anledning av at
a.bedriften har bestått i 25 år eller i et antall år som er delelig med 25,
b.mottakeren gifter seg,
c.mottakeren fyller 50 år, og deretter hvert tiende år,
d.mottakeren slutter etter minst 10 år i bedriften eller går av med pensjon.
(3) Gaver i arbeidsforhold til en verdi av inntil 5 000 kroner per år regnes ikke som skattepliktig inntekt når gaven består av annet enn pengebeløp.
(4) Dersom beløpsgrensene etter de foregående leddene overstiges, er overstigende beløp skattepliktig inntekt. Beløpsgrensene i annet og tredje ledd gjelder samlet for gaver både fra egen arbeidsgiver og tredjeparter.
0Endret ved forskrifter 12 des 2003 nr. 1543 (fom inntektsåret 2004), 9 okt 2009 nr. 1259 (fom inntektsåret 2009), 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019), 3 april 2019 nr. 448 (med virkning fra inntektsåret 2019), 13 jan 2021 nr. 75 (med virkning fra og med inntektsåret 2021).
§ 5-15-2.Gaver utenfor arbeidsforhold

Erkjentlighetsgave for enkeltstående arbeidsprestasjon regnes ikke som skattepliktig inntekt når verdien av gaven ikke overstiger 500 kroner. Skattefritaket gjelder bare når gaven består av annet enn pengebeløp.

0Endret ved forskrift 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019).
§ 5-15-3.Personalrabatter
(1) Personalrabatter, herunder 100 prosent rabatt, på varer og tjenester som mottas i et arbeidsforhold regnes ikke som skattepliktig inntekt for den del av rabattene som samlet gir en prisreduksjon på inntil 10 000 kroner per år. Bestemmelsene i dette ledd gjelder varer og tjenester som omsettes i arbeidsgivers virksomhet eller i et annet selskap i samme konsern.
(2) Rabatter som ytes via arbeidsgivers leverandører eller kunder likestilles med personalrabatter etter første ledd.
(3) Rabatter som nevnt i første og annet ledd skal beregnes på grunnlag av varens eller tjenestens omsetningsverdi i sluttbrukermarkedet.
0Endret ved forskrifter 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019), 3 april 2019 nr. 448 (med virkning fra inntektsåret 2019, se endringsforskriften for overgangsbestemmelser), 1 juli 2019 nr. 951 som endret ved forskrifter 30 okt 2019 nr. 1440 og 29 april 2020 nr. 894 (overgangsregelen forlenget til og med 31 des 2020), 20 des 2024 nr. 3405 (med virkning fra inntektsåret 2025).
§ 5-15-4.Fordel ved privat bruk av datautstyr utplassert hos arbeidstaker av arbeidsgiver
(1) Fordel ved privat bruk av datautstyr utplassert hos arbeidstaker av arbeidsgiver regnes ikke som skattepliktig inntekt når utplasseringen er begrunnet i tjenstlig bruk. Overføring av eiendomsretten til datautstyret er ikke omfattet av skattefritaket etter denne bestemmelse.
(2) Som tjenstlig bruk regnes all bruk som leder til leveranse av tekster, beregninger, tegninger og andre maskinelle produkter fra den ansatte til arbeidsgiveren. Øvelsesbruk med sikte på økt ferdighet til å utøve slik produksjon på hjemmemaskin regnes også som tjenestebruk. Datatreningen må være egnet til å gi den ansatte en IT-kompetanse som arbeidsgiveren har nytte av i den ansattes nåværende stilling, eller i fremtidig stilling i samme foretak eller konsern når det foreligger konkrete holdepunkter for et slikt skifte av stilling.
(3) Med datautstyr menes datamaskin og programvare, samt uselvstendig tilleggsutstyr, så langt dette er nødvendig ut fra tjenstlig behov. Skattefritaket omfatter ikke tilleggsutstyr som i hovedsak har en selvstendig funksjon uten at det er knyttet til datamaskinen, slik som eksempelvis kamera, videokamera og MP3-spiller.
0Endret ved forskrifter 6 mai 2003 nr. 563 (fom 1 jan 2003), 14 des 2005 nr. 1463 (se endringsforskriften for overgangsregler), 3 des 2009 nr. 1441 (fom 13 okt 2009, se endringsforskriften for overgangsregler).
§ 5-15-5.Enkelte andre naturalytelser mv.
(1) Naturalytelser som kan anses som rimelige velferdstiltak for alle eller en betydelig gruppe ansatte i bedriften, for eksempel rimelig mat i bedriftskantine, bruk av bedriftshytte, tilstelninger o.l., regnes ikke som skattepliktig inntekt.
(2) Dersom arbeidsgiver dekker et måltid til en verdi av inntil 200 kroner for arbeidstaker som arbeider minst 10 timer sammenhengende utenfor hjemmet, regnes dette ikke som skattepliktig inntekt når arbeidsgiver kjøper inn måltidet eller dekker arbeidstakerens dokumenterte kostnader.
(3) Fordel ved privat tilgang til en eller flere aviser dekket av arbeidsgiver skal ikke regnes som skattepliktig inntekt for arbeidstaker når det foreligger tjenstlig behov for den ansatte til å disponere tjenesten. Med aviser menes aviser som nevnt i merverdiavgiftsloven § 6-1 første ledd.
(4) Fordel ved uniform eller annet spesielt arbeidstøy (verne- og vareklær) stillet til disposisjon av arbeidsgiver, regnes ikke som skattepliktig inntekt.
(5) Lønnsmottakere på tjenestereise med overnatting skattlegges ikke for kostbesparelse i hjemmet når kost dekkes etter regning eller ved administrativ forpleining.
(6) Fordel i form av arbeidsgivers dekning av reise mellom hjem og arbeidssted, regnes ikke som skattepliktig inntekt når reisen skyldes ekstraordinære forhold i arbeidet. Ved vurderingen av dette legges det vekt på om reisen er uforutsigbar, om den skjer til uvanlig tid eller under tidsnød etter forsinkelse på arbeidsstedet, og om alternativ transport ikke finnes. Det kan også legges vekt på behov for skjermet transport (sikkerhetskjøring).
(7) Fordel ved redusert årsavgift på betalingskort i arbeidsforhold regnes ikke som skattepliktig inntekt. Det samme gjelder fordel ved at arbeidsgiver helt eller delvis dekker årsavgiften. Skattefritaket gjelder bare kort som det er et tjenestlig behov for, og hvor privat bruk ikke påfører arbeidsgiver ekstra kostnader.
(8) Forsvarets dekning av inntil to besøksreiser årlig for personer som nevnt i bestemmelser for transporttjenesten i Forsvaret (BTF 4-002), regnes ikke som skattepliktig inntekt.
(9) Fordel i form av arbeidsgivers dekning av ansattes røykeavvenningskurs regnes ikke som skattepliktig inntekt.
(10) Fordel i form av arbeidsgivers dekning av arbeidsreise regnes ikke som skattepliktig inntekt når arbeidsgiver er en veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon, og skattyters øvrige lønn og godtgjørelse fra organisasjonen ikke overstiger beløpsgrensen per ansatt som gir slike organisasjoner fritak for arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven av 28. februar 1997 nr. 19 § 23-2. Når skattyter får refundert reisekostnader, er det et vilkår for skattefritak at kostnadene dokumenteres med kvittering eller annet originalbilag. Når dekningen av arbeidsreise skjer som bilgodtgjørelse, er det et vilkår for skattefritak at godtgjørelsen ikke overstiger de satser for kilometergodtgjørelse utbetalt etter kilometersatser for bruk av privat bil mv. som er fastsatt i Skattedirektoratets årlige satsforskrift. Videre er det et vilkår at bilgodtgjørelsen legitimeres ved reiseregning utarbeidet av arbeidstakeren. Reiseregningen må inneholde opplysninger som nevnt i skattebetalingsforskriften av 21. desember 2007 nr. 1766 § 5-6-12 sjette ledd.
(11) Bestemmelsene i foregående ledd gjelder tilsvarende ved offentlig dekning av arbeidsreise for skattytere i anledning politiske verv.
(12) Fordel i form av at arbeidsgiver:
a.yter eller godtgjør utgifter til skjermet transport,
b.installerer eller dekker utgifter til installasjon av sikkerhetstiltak i ansattes bolig eller fritidsbolig, eller
c.yter eller godtgjør utgifter til særlig sikker bolig, regnes ikke som skattepliktig inntekt når sikkerhetstiltaket er tilrådd av politiet eller av Politiets sikkerhetstjeneste. Tilrådingen skal gjelde en angitt enkeltperson og eventuelt personer i samme husstand. Tilrådingen skal angi hva tiltaket skal bestå av og for hvilket tidsrom det skal gjelde. For tiltak under bokstav c er det en forutsetning for skattefritaket at den ansatte med sin husstand disponerer en egen privat bolig i tillegg, og ikke har skattepliktig leieinntekt av denne etter skatteloven § 7-2 første ledd. Er dette vilkåret ikke oppfylt, fastsetter Skattedirektoratet verdien av den private fordelen.
(13) Fordel ved arbeidsgivers dekning av personalforsikringer som overstiger den enkelte ansattes forholdsmessige andel av arbeidsgivers samlede premie til ordninger den ansatte er omfattet av, regnes ikke som skattepliktig inntekt.
(14) Pendlerbolig i form av brakke eller pensjonat regnes ikke å være egnet for å oppbevare og tilberede mat, og anses ikke for å ha kokemuligheter.
0Endret ved forskrifter 27 aug 2001 nr. 998 (fom inntektsåret 2001), 14 des 2005 nr. 1463 (fom inntektsåret 2006), 25 jan 2006 nr. 73 (fom inntektsåret 2006), 26 mai 2008 nr. 506 (fom inntektsåret 2008), 6 jan 2015 nr. 13 (fom inntektsåret 2015), 4 april 2016 nr. 351 (fom inntektsåret 2016), 13 jan 2017 nr. 23 (fom inntektsåret 2016), 26 april 2017 nr. 517 (med virkning fra inntektsåret 2017), 19 des 2017 nr. 2376 (med virkning fra inntektsåret 2018), 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019, tidligere § 5-15-6), 18 des 2018 nr. 2130 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019), 1 juli 2019 nr. 951 (med virkning fra og med inntektsåret 2019), 19 des 2019 nr. 2003, 26 juni 2020 nr. 1406, 24 feb 2021 nr. 541, 20 des 2021 nr. 3731, 20 des 2022 nr. 2397 (med virkning fra og med inntektsåret 2023), 18 des 2023 nr. 2098.
§ 5-15-6.Inntekt av naturproduksjon utenfor virksomhet
(1) Som skattepliktig inntekt regnes ikke avkastning av hobbyvirksomhet. Det samme gjelder avkastning av hage- og naturprodukter som kan høstes fritt. For salgsinntekter av slike produkter er skattefritaket begrenset til et beløp på 10 000 kroner.
(2) Bestemmelsen i første ledd gjelder ikke når inntekten er innvunnet som ledd i virksomhet.
0Endret ved forskrifter 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019, tidligere § 5-15-7), 20 des 2024 nr. 3405 (med virkning fra inntektsåret 2025).
§ 5-15-7.Kjøregodtgjørelse

Overskudd på kjøregodtgjørelse etter satser fastsatt av Skattedirektoratet ved bruk av privat bil i tjeneste regnes ikke som skattepliktig inntekt.

0Tilføyd ved forskrift 21 des 2001 nr. 1596 (fom inntektsåret 2002). Endret ved forskrifter 24 juni 2002 nr. 743 (fom 1 jan 2002), 2 nov 2011 nr. 1070 (fom inntektsåret 2011), 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019, tidligere § 5-15-8).
§ 5-15-8.Fri kost til frivillige

Ytelse i form av fri kost til frivillige regnes ikke som skattepliktig inntekt. Skattefriheten gjelder ikke for frivillige som også mottar annen skattepliktig godtgjørelse ved slik aktivitet.

0Opphevet ved forskrift 14 des 2005 nr. 1463 (fom inntektsåret 2006), tilføyd igjen ved forskrift 5 nov 2009 nr. 1339 (fom inntektsåret 2009), endret ved forskrift 18 des 2018 nr. 2048 (i kraft 1 jan 2019 med virkning fra inntektsåret 2019, tidligere § 5-15-9).
§ 5-15-9.Influensavaksine og enkelte andre vaksiner

Fordel ved arbeidsgivers dekning av influensavaksine regnes ikke som skattepliktig inntekt. Det samme gjelder fordel ved arbeidsgivers dekning av vaksiner mot pandemier og andre smittsomme sykdommer med stor negativ virkning for samfunnet.

0Tilføyd ved forskrift 13 jan 2021 nr. 75 (med virkning fra og med inntektsåret 2021).
B. Særlig om fri utdanning
§ 5-15-10.Anvendelsesområde for bestemmelsene om skattefritak for utdanning i arbeidsforhold

Denne forskrift § 5-15 del B gjelder vilkår for skattefritak for ytelse i form av utdanning i arbeidsforhold.

§ 5-15-11.Skattefrie ytelser til utdanning
(1) Skattefritaket omfatter arbeidsgivers dekning av kostnader til
a.undervisning, eksamensavgift mv., skolebøker og annet materiell knyttet direkte til utdanningen,
b.reise til undervisningsstedet og merkostnader til opphold utenfor hjemmet, herunder kostnader til besøksreiser til hjemmet, i de tilfeller skattyter på grunn av utdanningen må bo utenfor sitt egentlige hjem. Reglene i skatteloven § 6-13 gjelder tilsvarende.
(2) Utbetaler arbeidsgiver godtgjørelse til dekning av utdanning, omfatter skattefritaket den del av godtgjørelsen som dekker ovennevnte kostnader. Det er et vilkår at arbeidstaker utarbeider og underskriver en oppgave til arbeidsgiver over størrelsen og arten av den pådratte kostnaden og at arbeidsgiver ikke har grunn til å anta at utbetalingen gir overskudd. Dersom utbetalingen foretas før kostnaden pådras, må arbeidstaker før utbetalingen levere et anslag over størrelsen og arten av de forventede kostnadene. Etter at kostnaden er pådratt, må arbeidstaker snarest levere endelig oppgave til arbeidsgiver.
(3) Utbetaler arbeidsgiver godtgjørelse for at skattyter skal gjennomføre en utdanning uten at legitimasjonskravene i annet ledd er oppfylt, skal godtgjørelsen inntektsføres i sin helhet. Skattyter kan ved fastsettelsen av alminnelig inntekt kreve fradrag for kostnader som nevnt i første ledd. Fradraget er begrenset til denne godtgjørelsen. Kostnader som nevnt i første ledd a inngår i minstefradraget etter skatteloven § 6-30.
§ 5-15-12.Utdanningens tilknytning til skattyters arbeid
(1) Skattefritaket gjelder bare dersom utdanningen
a.gir kompetanse som kan benyttes i nåværende eller fremtidig arbeid hos nåværende arbeidsgiver, eller
b.dekkes i forbindelse med opphør av arbeidsforhold og gir kompetanse som kan nyttiggjøres ved søking av nytt arbeid hos annen arbeidsgiver.
(2) Skattefritak etter første ledd b begrenses til 1,5 ganger folketrygdens grunnbeløp (G).
0Endret ved forskrifter 4 april 2001 nr. 387 (fom inntektsåret 2001), 12 des 2003 nr. 1543 (fom inntektsåret 2004).
§ 5-15-13.Særlig om intern utdanning
(1) Er vilkårene i § 5-15-12 oppfylt, regnes ytelse i form av intern utdanning som skattefri.
(2) En utdanning anses som intern dersom den arrangeres av arbeidsgiver og i det alt vesentligste bare tilbys til arbeidstakere hos arbeidsgiver. Utdanning arrangert av annet foretak enn det arbeidstaker er ansatt i skal anses arrangert av arbeidsgiver dersom vilkårene i forskrift av 4. desember 1997 nr. 1255 § 3 er oppfylt. For ansatte i kommuner og fylkeskommuner anses utdanning som er arrangert av den kommune eller fylkeskommune vedkommende er ansatt i som arrangert av arbeidsgiver. For ansatte i staten anses utdanning arrangert av enhet underlagt samme departement som den enhet vedkommende er ansatt i, som arrangert av arbeidsgiver.
§ 5-15-14.Særlig om annen utdanning
(1) Er vilkårene i § 5-15-12 oppfylt, regnes utdanning som ikke omfattes av § 5-15-13 som skattefri etter reglene i denne paragraf.
(2) Ytelsen regnes som skattefri dersom utdanningen er beregnet til normalt å skulle gjennomføres på inntil fire semester, maksimalt 20 måneder, ved full tids studium mv. Er utdanningen beregnet til normalt å skulle gjennomføres på mer enn 20 måneder ved full tids studium mv., begrenses skattefritaket til ytelser for de første 20 måneder av utdanningen som dekkes. Arbeidsgivers dekning av flere, kortere, uavhengige kurs mv., anses som skattefri selv om disse til sammen har en varighet på over 20 måneder. Kurs som bygger på hverandre, eller som alene eller sammen med andre kurs kan lede til en grad, regnes ikke som uavhengige.
(3) For kurs med varighet over to måneder, er det et vilkår for skattefritaket etter denne paragraf at arbeidstakeren har arbeidet i heltidsstilling hos arbeidsgiver i minst ett år ved oppstart av utdanningen. Ved deltidsstilling forlenges kravet om arbeidsperiode forholdsmessig.
(4) Skattefritaket gjelder uavhengig av om arbeidstakeren har fått dekket utdanning hos tidligere arbeidsgiver.
(5) For vurderingen av hvem som er skattyters arbeidsgiver gjelder bestemmelsene i § 5-15-13 annet ledd annet til fjerde punktum tilsvarende.