Kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes fra arbeidsgiver dersom arbeidstakeren på lånetidspunktet ikke direkte eller indirekte eier mer enn fem prosent av aksjene eller andelene eller har mer enn fem prosent av stemmene på generalforsamlingen i arbeidsgiverselskapet eller et annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven § 1-3 og allmennaksjeloven § 1-3, som arbeidsgiverselskapet. Aksjer eller selskapsandeler som eies av den ansattes ektefelle, samboer eller person som den ansatte er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante, skal regnes med ved beregningen av den ansattes aksje- eller selskapsandel.

0	Tilføyd ved forskrift 5 feb 2016 nr. 100 (i kraft 7 okt 2015).

§ 10-11-2.Samvirkeforetak – unntak fra skatteplikt

Mottatt rente av andelskapital i samvirkeforetak regnes ikke som skattepliktig inntekt når beløpet er inntil 100 kroner. Dersom beløpet overstiger 100 kroner, regnes hele beløpet som skattepliktig inntekt.

0	Endret ved forskrifter 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), 5 feb 2016 nr. 100 (i kraft 7 okt 2015, tidligere § 10-11-1).

§ 10-12. Skjerming i utbytte mv. til personlig skattyter

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006). Endret fra inntektsåret 2006, jf. forskrift 14 des 2005 nr. 1463.

§ 10-12-1.Skjermingsrente

(1) Skjermingsrenten beregnes med utgangspunkt i aritmetisk gjennomsnittlig observert rente på statskasseveksler med 3 måneders løpetid, slik den publiseres av Norges Bank, med et tillegg på 0,5 prosentenheter. Renten nedjusteres med skattesatsen på alminnelig inntekt og skal avrundes til nærmeste tiendedels prosentpoeng.

(2) Skattedirektoratet beregner og kunngjør renten for det enkelte inntektsår i januar i året etter inntektsåret.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrifter 14 des 2005 nr. 1463 (fom inntektsåret 2006), 3 jan 2007 nr. 2, 11 sep 2014 nr. 1169, 2 des 2016 nr. 1431, 31 mai 2017 nr. 673.

§ 10-12-10.Nedre grense for andelskapital i samvirkeforetak

Andelskapital på inntil 3000 kroner i samvirkeforetak kan ikke danne grunnlag for skjerming. Andelskapital utover grensen etter første punktum inngår i sin helhet i grunnlaget for skjerming. Det samme gjelder når renten på andelskapitalen overstiger grensen for skatteplikt etter forskriften § 10-11-2.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrift 19 aug 2020 nr. 1664.

§ 10-13. Utenlandsk aksjonær

0	Tilføyd ved forskrift 14 nov 2007 nr. 1253 (i kraft 1 jan 2008).

§ 10-13-1.Delegering

Departementets myndighet etter skatteloven § 10-13 første ledd annet punktum delegeres til Skattedirektoratet.

0	Tilføyd ved forskrift 14 nov 2007 nr. 1253 (i kraft 1 jan 2008).

Aksjonærbidrag

§ 10-20. (Opphevet)

0	Opphevet ved forskrift 19 okt 2012 nr. 984.

§ 10-21. Skattlegging av aksjesparekonto og kontohaver

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

§ 10-21-1.Hvem som kan tilby aksjesparekonto

Aksjesparekonto kan tilbys av institusjoner som har tillatelse fra norske myndigheter til å drive virksomhet her i riket som bank, verdipapirforetak eller forvaltningsselskap for verdipapirfond.

Aksjesparekonto kan også tilbys av bank, verdipapirforetak og forvaltningsselskap for verdipapirfond som er hjemmehørende innenfor EØS, og som har adgang til å drive tilsvarende virksomhet som nevnt i første ledd her i riket.

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

§ 10-21-2.Tilbyders informasjonsplikt

Før avtalen om aksjesparekonto inngås, skal tilbyder gi kontohaver opplysninger om hvilke midler som kan inngå på kontoen, relevante skatteregler og kostnader knyttet til kontoen. Tilbyder skal også opplyses om at det ikke løper renter på innestående kontanter på kontoen, og om forholdet til innskuddsgarantiordningen.

Tilbyder skal minimum to ganger i året gi kontohaver periodisk informasjon om beholdningen av finansielle instrumenter og kontanter på aksjesparekontoen. Kontoutskriften skal også gi informasjon om kontohavers samlede innskudd på kontoen. Dersom det er kontanter på kontoen, skal det gjøres særlig oppmerksom på at det ikke påløper renter på kontantbeholdningen.

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

§ 10-21-3.Avtale om aksjesparekonto

Avtale om aksjesparekonto skal inngås skriftlig. Avtalen skal angi hvilke midler som kan inngå på kontoen. Den skal regulere føring og avvikling av kontoen og tilleggstjenester institusjonen skal yte. Avtalen skal også opplyse om kostnader ved kontoføringen, samt dekning av kostnader i forbindelse med flytting eller avvikling av konto.

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

§ 10-21-4.Kontoføring

Tilbyder skal føre aksjesparekontoen og ha kontroll på innestående finansielle instrumenter og kontanter på kontoen. Tilbyder kan inngå samarbeid med tredjeparter om utførelse av oppgaver i forbindelse med aksjesparekonto. Kontoen skal angi:

a.	Innskudd på kontoen

b.	Oversikt over finansielle instrumenter på kontoen

c.	Kontantbeholdning

d.	Ubenyttet skjermingsfradrag fra tidligere år

e.	Skjermingsgrunnlag

f.	Beregnet skjermingsfradrag for skattleggingsperioden

g.	Skattepliktig uttak på kontoen i løpet av skattleggingsperioden

h.	Kontoens markedsverdi ved årsskiftet

i.	Mottatt utbytte.

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

§ 10-21-5.Overføring og oppsigelse av konto

Ved begjæring fra annen tilbyder om overføring av aksjesparekontoen, skal tilbyder innen 10 virkedager overføre alle finansielle instrumenter og kontanter på kontoen til den nye tilbyderen. Oppgjør for salg av verdipapirer med oppgjørstid ut over 10 dager, overføres til ny tilbyder senest fem dager etter oppgjørstidspunktet. Tilbyder skal også overføre informasjon som nevnt i § 10-21-4, og annen informasjon som er nødvendig for at den nye tilbyderen skal kunne foreta korrekt innrapportering til skattemyndighetene ved utgangen av skattleggingsperioden. Tilbydernes krav om dekning av kostnader i forbindelse med flytting av konto kan ikke overstige tilbyders kostnader forbundet med flyttingen.

Frister og regler for dekning av kostnader i første ledd gjelder tilsvarende ved kontohavers oppsigelse av konto.

0	Tilføyd ved forskrift 21 juni 2017 nr. 853 (i kraft 1 sep 2017).

Gevinstbeskatning av aksjer mv.

§ 10-32. Beregning av gevinst og tap (gitt med hjemmel i skatteloven § 10-70)

Oppregulering av inngangsverdi

Ved beregning av gevinst og tap kan skattytere, som med hjemmel i den tidligere selskapsskatteloven av 20. juni 1991 nr. 65 § 10-2 kunne kreve oppregulering av inngangsverdien på aksjen, velge å benytte oppregulert verdi i stedet for anskaffelsesverdien som aksjens inngangsverdi pr. 1. januar 1992.

§ 10-34. (Opphevet)

0	Opphevet ved forskrift 19 okt 2012 nr. 984.

Skattlegging av deltakere i ansvarlige selskap, kommandittselskap mv.

§ 10-42. Tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-42-1.Skjermingsrente

Skjermingsrenten fastsettes som nevnt i § 10-12-1.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-42-2.Avkortning av skjermingsgrunnlaget i stiftelsesåret

I selskapets stiftelsesår avkortes verdien av skjermingsgrunnlaget forholdsmessig. Avkortning gis for antall måneder i stiftelsesåret før stiftelsesmåneden.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015).

§ 10-42-3.Overføring av skjerming mellom virksomheter

Ubenyttet skjerming, jf. skatteloven § 10-42 niende ledd, kan overføres mellom deltakerlignede selskaper når

a.	begge selskapene driver virksomhet innenfor ett eller flere av følgende områder

-	alminnelig gårdsbruk og bierverv knyttet til dette,

-	reindrift og bierverv knyttet til denne, jf. skatteloven § 14-82,

-	alminnelig gårdsbruk, skogbruk og uttak av sand, grus, stein og torv fra eiendommen når den samlede årlige virksomheten ikke overstiger tre normalårsverk,

-	alminnelig gårdsbruk, skogbruk og fiske og fangst når den samlede årlige virksomheten ikke overstiger tre normalårsverk.

det er høy grad av innholdsmessig og økonomisk nærhet mellom selskapene. Ved vurderingen legges blant annet vekt på om det er nyttet felles anlegg, driftsmidler, personale, regnskap og finansiering og om selskapene kompletterer hverandre med sikte på å gi et tilbud av varer og tjenester som hører sammen.

c.	bokstav a og b gjelder tilsvarende når en eller flere av virksomhetene drives som enkeltpersonforetak.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-42-4.Fradrag i utdeling for skatt på grunnrenteinntekt

Det gjøres fradrag for deltakerens andel av skatt på grunnrenteinntekt i utdeling til deltaker etter reglene i skatteloven § 10-42 tredje ledd.

0	Tilføyd ved forskrift 12 des 2005 nr. 1445 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-43. (Opphevet)

0	Opphevet fom inntektsåret 2015 ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890.

§ 10-43-1.(Opphevet fom inntektsåret 2015 ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890.)

§ 10-44. Gevinst og tap ved realisasjon av andel mv.

§ 10-44-1.Særregler ved endring av fastsettingsmåte fra brutto- til nettofastsetting

(1) For deltaker som har endret fastsettingsmåte fra brutto- til nettofastsetting i forbindelse med skattereformen 1992, og som pr. 31. desember 1991 hadde rett til oppregulering av inngangsverdien på eiendel som tilhørte selskapet, gjelder følgende:

Deltakeren kan på det tidspunkt selskapet realiserer eiendelen kreve fradrag for differansen mellom sin andel av den oppregulerte verdien og sin skattemessig bokførte verdi på eiendelen pr. 31. desember 1991.

(2) Fradraget etter første ledd gis ved at beløpet føres på deltakerens gevinst- og tapskonto etter skatteloven § 14-45.

(3) Ved overføring av andel følger rettighet etter første ledd andelen.

0	Endret ved forskrifter 21 des 2005 nr. 1659 (fom inntektsåret 2005), 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-44-2.Skattemessig oppløsning

Et selskap med deltakerfastsetting anses skattemessig oppløst når:

a.	selskapet er registrert i Foretaksregisteret og det er gjennomført en formell oppløsning og avvikling etter reglene i selskapsloven.

b.	selskapet er registrert i Foretaksregisteret, virksomheten har opphørt og selskapet i de to foregående inntektsår ikke har levert selskapsmelding eller annen melding som nevnt i skatteforvaltningsloven § 8-9.

c.	selskapet ikke er registrert i Foretaksregisteret og virksomheten har opphørt.

andeler skifter eier på en slik måte at det etterpå bare er igjen en eier til det tidligere selskapets eiendeler/virksomhet. Det gjelder likevel ikke dersom den gjenværende eier overdrar deler av selskapet til en annen innen åtte måneder etter eierskiftet. Har gjenværende eier overtatt andeler som følge av arv, anses eierskiftet å finne sted på tidspunktet for utlodning eller udelt boovertakelse.

e.	selskapet tas under konkursbehandling. Oppløsning anses å finne sted på det tidspunkt konkursbehandlingen åpnes.

0	Tilføyd ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015), endret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-47. Særlig om utenlandsforhold

0	Tilføyd ved forskrift 24 okt 2008 nr. 1141 (fom inntektsåret 2008).

§ 10-47-1.Fastsetting av tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling

(1) Når tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling fra selskapet skal begrenses forholdsmessig etter skatteloven § 10-47, skal tillegget fastsettes etter skatteloven § 10-42 med de avvik og presiseringer som følger av denne paragraf.

(2) Tillegget i alminnelig inntekt fastsettes til den forholdsmessige del av utdelingen som anses foretatt fra virksomhet som er eller har vært skattepliktig til Norge, jf. tredje til og med syvende ledd.

(3) Når grunnlaget for å begrense tillegget i alminnelig inntekt er skatteloven § 10-47 første ledd, skal tillegget fastsettes etter fjerde til og med sjette ledd.

(4) Om en utdeling skal anses foretatt fra virksomhet som er eller har vært skattepliktig til Norge, eller fra annen virksomhet, avgjøres etter følgende kriterier:

a.	Med mindre annet følger nedenfor, skal utdeling som skriver seg fra en bestemt virksomhet, anses utdelt fra denne virksomheten.

Utdeling som ikke skriver seg fra en bestemt virksomhet, anses utdelt fra virksomhet som er eller har vært skattepliktig til Norge i samme forhold som skattyters nettoinntekt fra selskapsdeltakelsen fastsatt i Norge i inntektsåret og de fire forutgående årene (telleren), utgjør av skattyters samlede nettoinntekt fra selskapsdeltakelsen i samme periode (nevneren).

c.	Utdeling av kontanter, bankinnskudd og tilsvarende likvide midler anses ikke å skrive seg fra en bestemt virksomhet, jf. b.

(5) Ved anvendelsen av fjerde ledd b skal følgende gjelde:

a.	Telleren baseres på nettoinntekten fastsatt ved fastsatt i Norge.

Nevneren baseres på nettoinntekten fastsatt i Norge og, i den utstrekning inntekt fra selskapsdeltakelsen ikke er eller har vært skattepliktig til Norge, på nettoinntekten fastsatt i den eller de stater der inntekten er opptjent (kildestaten). For skattyter som er bosatt i et utland og som skattlegges der for hele sin forholdsmessige del av selskapsinntekten (globalskatteplikt), baseres nevneren på nettoinntekten fastsatt i skattyters bostedsstat.

c.	Utdeling som nevnt i skatteloven § 10-42 første ledd regnes ikke som skattepliktig inntekt.

Skattyter som er bosatt i Norge skal både i telleren og i nevneren medregne sin forholdsmessige del av inntekter og tap som nevnt i skatteloven § 2-38 annet ledd på selskapets aksjer mv. Dersom slik inntekt eller slikt tap er knyttet til virksomhet som ikke er eller ikke har vært skattepliktig til Norge, skal inntekten eller tapet likevel bare medregnes i nevneren.

Skattyter som er bosatt i utlandet skal både i telleren og i nevneren medregne sin forholdsmessige del av inntekter og tap som nevnt i skatteloven § 2-38 annet ledd på selskapets aksjer mv. når inntekten eller tapet er knyttet til virksomhet som er eller har vært skattepliktig til Norge. Dersom slik inntekt eller slikt tap ikke er knyttet til virksomhet som er eller har vært skattepliktig til Norge, skal inntekten eller tapet bare medregnes i nevneren.

(6) Dersom skattyter eller skattemyndigheten godtgjør at fordeling etter fjerde ledd åpenbart ikke gjenspeiler hvilket virksomhetsområde utdelingen skriver seg fra og at resultatet av å anvende nevnte fordelingsregel fremstår som urimelig, kan en annen fordeling legges til grunn.

(7) Når grunnlaget for å begrense tillegget i alminnelig inntekt er skatteloven § 10-47 annet ledd, skal tillegget fastsettes ved skjønn, jf. annet ledd.

(8) I utdeling som nevnt i annet ledd gjøres et forholdsmessig fradrag for skjerming, jf. skatteloven § 10-42 tredje og femte ledd, som svarer til den andelen utdeling etter annet ledd utgjør av samlet utdeling skattyteren mottar fra selskapet. Skjerming som ikke kommer til fradrag etter første punktum, faller bort.

0	Tilføyd ved forskrift 24 okt 2008 nr. 1141 (fom inntektsåret 2008), endret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-47-2.Gevinst og tap ved realisasjon av andel

Når skatteloven § 2-3 eller bestemmelse i skatteavtale med fremmed stat medfører at skattlegging etter skatteloven § 10-44 ikke kan gjennomføres fullt ut for andelen som sådan, gis bare forholdsmessig fradrag for ubenyttet skjerming, jf. skatteloven § 10-44 annet ledd.

0	Tilføyd ved forskrift 24 okt 2008 nr. 1141 (fom inntektsåret 2008).

§ 10-47-3.Dokumentasjonsplikt

(1) Skattyter som krever forholdsmessig begrensning av skatteplikt for utdeling etter skatteloven § 10-47 skal dokumentere at vilkårene er oppfylt.

(2) Skattyter har plikt til å informere norske skattemyndigheter dersom fastsettingen i en annen stat endres slik at fordelingsgrunnlaget etter § 10-47-1 fjerde ledd b endres.

0	Tilføyd ved forskrift 24 okt 2008 nr. 1141 (fom inntektsåret 2008), endret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-48. Ektefeller

0	Tilføyd ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015, se denne for overgangsregler).

§ 10-48-1.Ektefeller som selvstendige deltakere

(1) Ektefeller anses som selvstendige deltakere i selskap med deltakerfastsetting når samtlige av følgende vilkår er oppfylt:

a.	Det er inngått selskapsavtale etter selskapsloven § 2-3 hvor begge ektefellene er oppført som selvstendige deltakere.

b.	Selskapsavtalen er registrert i Foretaksregisteret.

c.	Begge ektefellene er registrert som deltakere i Foretaksregisteret.

(2) Når vilkårene i første ledd er oppfylt, gjelder følgende:

a.	Overskudd i selskapet fordeles likt mellom ektefellene dersom ikke en annen fordeling følger av selskapsavtale registrert i Foretaksregisteret. Dersom en annen fordeling følger av den registrerte selskapsavtalen, legges denne til grunn. Underskudd fordeles på tilsvarende måte.

b.	Formue i selskapet fordeles mellom ektefellene etter ektefellenes eierandel ved utgangen av året, eller eventuelt annen spesifisert fordeling.

(3) De foregående ledd gjelder ikke for indre selskap. Ektefeller som er deltakere i indre selskap uten andre deltakere, behandles under ett. Ektefellene behandles under ett også når det er andre deltakere enn ektefellene, og ektefellene har levert felles deltakeroppgave.

(4) Skatteloven § 9-2 tredje ledd d og e får ikke anvendelse når ektefellene omdanner et enkeltpersonforetak til selskap med deltakerfastsetting som ektefellene driver alene sammen, og hvor vilkårene i første ledd er oppfylt. Omdanning kan skje skattefritt på vanlige vilkår etter skatteloven § 11-20.

(5) Dersom to som i fellesskap driver et selskap med deltakerfastsetting som ikke er registrert i Foretaksregisteret, inngår ekteskap, skal selskapet anses oppløst fra og med det år atskilt skattlegging av ektefellene opphører. Det samme gjelder når vilkårene i første ledd ikke er oppfylt. Selskapet skal likevel ikke anses oppløst dersom vilkårene i først ledd blir oppfylt innen åtte måneder etter at ekteskapet ble inngått.

0	Tilføyd ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015, se denne for overgangsregler), endret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-49. Overgangsbestemmelse

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015, tidligere § 10-48).

§ 10-49-1.Skjermingsgrunnlag og inngangsverdi pr. 1. januar 2006

(1) Denne paragraf gjelder fastsettelse av skjermingsgrunnlag og inngangsverdi for andel i selskap med deltakerfastsetting, jf. skatteloven § 10-40, pr. 1. januar 2006.

(2) Skjermingsgrunnlaget og inngangsverdien settes til deltakerens faktiske andel av selskapets skattemessige verdier pr. 1. januar 2006, korrigert for over- eller underpris ved erverv av selskapsandelen.

(3) I grunnlaget etter annet ledd inngår også

a.	kostnader som deltakeren har hatt til mekler eller liknende ved anskaffelse av andelen

b.	differanser etter fusjon eller fisjon etter skatteloven § 11-7 femte ledd.

(4) Ved negativt skjermingsgrunnlag settes årets skjerming til null, jf. skatteloven § 10-42 tiende ledd.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrifter 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015, tidligere § 10-48-1), 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017).

§ 10-49-2.Innbetalt kapital pr. 1. januar 2006

(1) Denne paragraf gjelder fastsettelse av innbetalt kapital for andel i deltakerlignet selskap, jf. skatteloven § 10-40, pr. 1. januar 2006.

(2) Innbetalt kapital settes til deltakerens faktiske andel av selskapets skattemessige verdier pr. 1. januar 2006.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006), endret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015, tidligere § 10-48-2).

Samvirkeforetak

0	Tilføyd ved forskrift 12 jan 2000 nr. 25 (i kraft 1 jan 2000).

§ 10-50. Fastsettelse av inntekt fra medlemmene og krav til legitimasjon

Departementets myndighet etter skatteloven § 10-50 delegeres til Skattedirektoratet.

0	Tilføyd ved forskrift 12 jan 2000 nr. 25 (i kraft 1 jan 2000).

Skattlegging av eiere av norsk-kontrollerte selskaper mv. hjemmehørende i lavskattland

0	Tilføyd ved forskrift 9 feb 2005 nr. 122 (i kraft straks med virkning fra og med 1. januar 2004 for beskatning av inntekt og tap på investeringer i lavskattland, jf. skatteloven § 2-38 tredje ledd a, og med virkning fra 1. januar 2006 for NOKUS-beskatning, jf. skatteloven § 2-38 tredje ledd a).

§ 10-63. Lavskattland

Finansdepartementets myndighet etter lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven) § 10-70 til å fastsette og ajourføre listene over land som skal anses som lavskattland og land som ikke skal anses som lavskattland, samt gi utfyllende bestemmelser om dette, er delegert til Skattedirektoratet.

0	Tilføyd ved forskrift 9 feb 2005 nr. 122 (fom 1. januar 2004 og 1. januar 2006 jf. skatteloven § 2-38 tredje ledd a). Endret ved forskrift 3 okt 2005 nr. 1102 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68. Regulering av aksjens inngangsverdi med endring i selskapets beskattede inntekt gjennom deltakerens eiertid

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68-1.Anvendelsesområde

Bestemmelsene i denne forskrift § 10-68 gjelder ved realisasjon av aksje mv. i norsk-kontrollert aksjeselskap og likestilt selskap som er hjemmehørende i lavskatteland.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68-2.Gevinst og tap ved realisasjon av aksje

(1) Ved skattepliktig realisasjon av aksje skal inngangsverdien opp- eller nedreguleres med aksjens forholdsmessige andel av endringen i tilbakeholdt overskudd i selskapet. Regulering av inngangsverdi skal skje gjennom eiertiden for de år deltakeren har blitt løpende beskattet etter regelen i skatteloven § 10-60 flg. om skattlegging av eiere av norsk-kontrollerte selskaper mv. hjemmehørende i lavskatteland.

(2) Reguleringen skjer ved at tilbakeholdt beskattet inntekt for selskapet fastsettes først, jf. § 10-68-3 og at individuelle korreksjoner deretter foretas for den enkelte deltaker, jf. § 10-68-4.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68-3.Foreløpig beregning av tilbakeholdt beskattet inntekt for selskapet

(1) Endring i selskapets beskattede inntekt for det enkelte år beregnes på grunnlag av selskapets skattepliktige overskudd i inntektsåret, beregnet i samsvar med skatteloven § 10-65. Ved skattemessig underskudd i inntektsåret, settes årets skattepliktige overskudd til kroner 0,-. Overskuddet reduseres med avsatt utbytte, utbetalt utbytte som ikke er kommet til fradrag tidligere år og betalt selskapsskatt i utlandet.

(2) Endring i det norsk-kontrollerte utenlandske selskapets tilbakeholdte beskattede kapital fordeles på aksjene i selskapet etter pålydende.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68-4.Individuelle korreksjoner på deltakeren

(1) Deltakerens andel av selskapets tilbakeholdte skattlagte inntekt etter § 10-68-3, tillegges følgende poster:

-	deltakers inntektstillegg for uttak av driftsmidler fra selskapet etter skatteloven § 14-60,

-	utbetalt utbytte som ikke er mottatt av deltakeren, men som har redusert selskapets tilbakeholdte beskattede inntekt og

-	deltakerens andel av økning av skattlagt kapital som følge av endring av selskapets skattepliktige inntekt for tidligere år .

Følgende poster trekkes fra:

-	deltakerens andel av fremførbart underskudd fra selskapet oppstått fra og med inntektsåret 2003, i den grad underskuddet er kommet til fradrag i årets skattepliktige inntekt fra selskapet,

-	utbetalt utbytte som ikke er tatt hensyn til ved beregningen av tilbakeholdt skattlagt inntekt for selskapet,

-	deltakerens kredittfradrag for skatt som deltakeren eller selskapet har betalt i utlandet,

-	deltakerens andel av fremførbart underskudd fra selskapet for 2002 eller tidligere inntektsår som ikke har kommet til fradrag i årets skattepliktige inntekt fra selskapet og

-	deltakers andel av reduksjon av skattlagt kapital som følge av endring av selskapets inntekt for tidligere år.

(2) For deltakere som ikke omfattes av skatteloven § 2-38 første ledd, skal det korrigeres for utbytte, kapitalgevinster og -tap som ikke inngår i tilbakeholdt skattlagt kapital etter § 10-68-3.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-68-5.Indirekte eie

(1) Hvor indirekte eie eller kontroll skjer gjennom norsk-kontrollert utenlandsk selskap eller innretning som ikke beskattes løpende i Norge, skal aksjene i dette selskapet opp- eller nedreguleres med tilbakeholdt skattlagt inntekt i det underliggende selskap, i samsvar med bestemmelsene foran. Det skal ikke foretas korreksjon for avsatt eller utdelt utbytte etter § 10-68-3 første ledd tredje punktum. Korreksjoner etter § 10-68-4 skal bare foretas i den grad de enkelte poster tilkommer deltakeren direkte.

(2) Hvor indirekte eie eller kontroll skjer gjennom norsk-kontrollert utenlandsk selskap eller innretning som beskattes løpende i Norge, skal det for hvert av selskapene beregnes endring i beskattet inntekt i samsvar med bestemmelsene foran. Den beregnede endringen i beskattet inntekt for det underliggende selskapet skal medtas ved beregningen av endring i beskattet inntekt for det selskapet som er høyere i eierkjeden.

0	Tilføyd ved forskrift 9 sep 2005 nr. 1042 (fom inntektsåret 2006).

§ 10-70. Skatteplikt for gevinst på aksjer og andeler mv. ved utflytting

0	Endret ved forskrift 19 des 2006 nr. 1500 (fom inntektsåret 2007).

§ 10-70-1.Utsettelse med betaling av fastsatt skatt

(1) Utsettelse med innbetaling av fastsatt skatt etter skatteloven § 10-70 er betinget av at det leveres opplysninger som nevnt i skatteloven § 10-70 ellevte ledd, herunder oppgave over eiendeler som nevnt i skatteloven § 10-70 annet ledd og beregning av gevinst sammen med skattemeldingen for det året skattyteren påstår at skatteplikten til riket er opphørt etter skatteloven § 2-1 eller skatteavtale med annen stat. Tilsvarende gjelder når skattemyndighetene anser skattyterens skatteplikt til riket etter skatteloven § 2-1 eller skatteavtale med annen stat for å være opphørt på et annet tidspunkt enn den datoen skattyteren har fastsatt, og ved overføring av eiendel til mottaker bosatt eller hjemmehørende i utlandet. Ved overføringer ved arv etter § 10-70 første ledd tredje punktum ligger opplysningspliktene etter denne paragraf hos dødsboet, enearving som har overtatt ansvaret for avdødes gjeld eller gjenlevende ektefelle som overtar bo i uskifte.

(2) Fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er betinget av at det innen 30. april i hvert av de påfølgende år etter utflyttingen eller overføringen til mottaker som nevnt i skatteloven § 10-70 første ledd annet punktum dokumenteres at eiendel som nevnt er i behold, og hvor skattyteren har sitt skattemessige bosted. For aksjesparekonto må det dokumenteres at det ikke er gjort uttak fra kontoen utover tilbakebetaling av innskudd. Ved vesentlig mislighold av opplysningspliktene bortfaller utsettelsen. Før slikt bortfall kan skje, skal skattyter varsles og gis en frist på minst tre uker til å gi de nødvendige opplysningene. Tilsvarende gjelder for andre opplysninger av betydning for å avgjøre om vilkårene for fortsatt rett til utsettelse er oppfylt.

(3) Hvis skattyteren innen 12 år, regnet fra utløpet av det året utflyttingsskatten er tidfestet til, flytter videre til en stat hvor rett til utsettelse med innbetaling av skatten er betinget av at det stilles betryggende sikkerhet, må det stilles slik sikkerhet for at det fortsatt kan gis utsettelse med innbetaling av skatten. Tilsvarende gjelder ved overføring ved arv til person, selskap eller innretning som ikke har skatteplikt etter §§ 2-1 eller 2-2, eller som skal anses bosatt eller hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale.

(4) Sikkerhetsstillelsen skal svare til skatteforpliktelsenog eventuelle renter, og kan skje i form av bankgaranti, pant i verdipapirer eller annen betryggende sikkerhet. Kravet til sikkerhetsstillelse og dens varighet fastsettes av skattemyndighetene. Ved utflytting som nevnt i skatteloven § 10-70 første ledd første punktum, skal sikkerhet i de eiendelene som er omfattet av utflyttingsskatt, anses som betryggende. Dette gjelder selv om verdien av eiendelene faller etter utflyttingstidspunktet.

(5) Når rett til utsettelse med innbetaling av skatten ikke lenger foreligger, skal skattyteren innen to måneder informere skattekontoret om den betalingsutløsende hendelsen.

(6) Renter som nevnt i skatteloven § 10-70 syvende ledd bokstav b, skal beregnes fra det tidspunktet restskatt eller tilgodebeløp knyttet til fastsatt skatt etter skatteloven § 10-70 skulle vært betalt etter bestemmelsene i skattebetalingsloven § 10-21, om det ikke var gitt utsatt forfall. Renteberegningen skal skje årlig etter satsene i skattebetalingsloven § 11-6 annet ledd. Beregnede renter legges til hovedstolen frem til betaling skjer.

(7) Betalingsutsettelsen gjennomføres ved at den fastsatte skatten ikke medtas ved avregningen for inntektsåret. Ved betaling av utflyttingsskatten etter skatteloven § 10-70 syvende ledd gjennomføres avregningen ved utgangen av året før skatten skal betales. Ved bortfall av retten til utsettelse etter skatteloven § 10-70 åttende ledd tas gevinsten eller tapet med i en ny avregning for utflyttingsåret.

Tilføyd ved forskrift 19 des 2006 nr. 1500 (fom inntektsåret 2007), endret ved forskrifter 26 jan 2007 nr. 94 (fom inntektsåret 2007), 21 des 2007 nr. 1772 (i kraft 1 jan 2008), 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017), 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 20 mars 2024 eller senere), 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utlodninger som skjer 1 jan 2025 eller senere).

§ 10-70-2.Endring av skattefastsettingen ved bortfall av retten til tapsfradrag

Når retten til tapsfradrag bortfaller som følge av videre flytting eller overføring ut av EØS-området, jf. skatteloven § 10-70 tredje ledd annet og tredje punktum, skal det skje en ny skattefastsetting for utflyttingsåret hvor tapet holdes utenom beregningen. Tilsvarende gjelder hvis skattyteren igjen blir bosatt i riket etter skatteloven § 2-1 eller skal anses som bosatt i Norge etter skatteavtale innen 12 år etter utgangen av det året utflyttingsskatten skal tidfestes til, jf. skatteloven § 10-70 niende ledd første punktum. Skattyteren skal gi opplysninger om dette til skattemyndighetene innen to måneder etter flyttingen eller overføringen.

0	Tilføyd ved forskrift 19 des 2006 nr. 1500 (fom inntektsåret 2007), endret ved forskrifter 9 des 2016 nr. 1534 (i kraft 1 jan 2017), 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 20 mars 2024 eller senere).

§ 10-70-3.Opphør av betalingsutsettelse ved uttak fra aksjesparekonto

Ved uttak ut over tilbakebetaling av innskudd på aksjesparekonto som inngår i fastsatt utflyttingsskatt, bortfaller utsettelsesadgangen for en forholdsmessig del av utflyttingsskattekravet, jf. skatteloven § 10-70 åttende ledd tredje punktum. Som forholdsmessig del anses uttaket som nevnt i første punktum dividert med grunnlaget for fastsetting av utflyttingsskatten. Skattyteren skal gi opplysninger om slikt uttak til skattemyndighetene innen to måneder etter uttaket.

0	Tilføyd ved forskrift 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 20 mars 2024 eller senere).

§ 10-70-4.Opphør av betalingsutsettelse ved utdeling av utbytte mv.

Ved utdeling av utbytte mv. på eiendeler som det knytter seg utflyttingsskatt til, bortfaller retten til utsettelse for et beløp som nevnt i skatteloven § 10-70 åttende ledd fjerde punktum. Hvis summen av dette beløpet (avdraget på utflyttingsskatten) og skatten på utdelingen overstiger det utdelte beløpet, kan avdraget reduseres med det beløpet som overstiger utdelingen. Slik reduksjon er betinget av at skattyter har uttømt muligheter for kreditfradrag og kan dokumentere at skatten er betalt til de respektive lands skattemyndigheter.

0	Tilføyd ved forskrift 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 20 mars 2024 eller senere), endret ved forskrift 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 7 okt 2024 eller senere).

§ 10-70-5.Opplysninger om inngangsverdi ved tilbakeflytting

Skattyter som omfattes av skatteloven § 10-70 niende ledd, skal i skattemeldingen for innflyttingsåret gi nødvendige opplysninger for fastsetting av skattemessig inngangsverdi på de aktuelle eiendeler. Tilsvarende gjelder for skattyter som har mottatt tilbakebetaling av innbetalt kapital.

0	Tilføyd ved forskrift 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 7 okt 2024 eller senere).

§ 10-70-6.Forskriftsfullmakt til Skattedirektoratet

Skattedirektoratet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av skatteloven § 10-70 ellevte ledd.

0	Tilføyd ved forskrift 20 des 2024 nr. 3387 (i kraft straks med virkning for utflyttinger og overføringer som skjer 7 okt 2024 eller senere).

§ 10-80. Forskriftsfullmakt

Bestemmelser fastsatt med hjemmel i skatteloven § 10-80 er gitt i denne forskrift § 10-32 og § 10-42.

0	Tilføyd ved forskrift 26 jan 2007 nr. 93 (fom inntektsåret 2007), endret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1890 (fom inntektsåret 2015).