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“FORMARSE UNA OPINION E INFORME DE ESTADOS
FINANCIEROS”
1.1. Alcance
1.2. Definiciones
1.3. Requerimiento de la norma
1.4. Elementos del dictamen del auditor
1.5. Ejemplo de dictamen

La NIA 700 trata sobre lo siguiente:
a) La responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros.
b) La forma y contenido del dictamen de auditoría.
Nota:
La NIA 700 está escrita en el contexto de una auditoría sobre un juego completo de
estados financieros para propósito general.
1.1. Alcance

Estados financieros para propósito general
Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco contable para
propósito general.
Marco contable para propósito general
Es un marco contable diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera
de una amplia gama de usuarios.
Para el caso de Perú el marco contable para propósito general se refiere a las NIIF.
1.2. Definiciones

Juego completo de estados financieros
Comprende los estados financieros y notas. Si el marco contable es NIIF, un juego
completo de estados financieros comprende los 5 estados financieros y sus notas.
Opinión de auditoría
Es la conclusión del auditor.
Dictamen de auditoría
Documento que contiene la opinión de auditoría.
1.2. Definiciones

Opinión sin modificación
Es la opinión que emite el auditor cuando los estados financieros han sido preparados,
en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco contable para propósito
general.
Opinión modificada
Puede ser opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión. Estos tipos de
opiniones se tratan en la NIA 705.
1.2. Definiciones

La NIA 700 establece requerimientos para cada una de los siguientes aspectos:
1. Para formarse una opinión sobre los estados financieros.
2. Para la forma de la opinión.
3. Para la información suplementaria presentada con los estados financieros.
4. Para el dictamen del auditor.
1.3. Requerimientos de la NIA 700

1. Requerimientos de NIA 700 para formarse una opinión sobre los
estados financieros.
• El auditor debe contar con evidencia de auditoría suficiente y
apropiada sobre los estados financieros.
• El auditor debe haber considerado el impacto de los errores o
imprecisiones no corregidos por la entidad.

2. Requerimientos de NIA 700 sobre la forma de la opinión.
El auditor podrá emitir:
• Opinión sin modificación, u
• Opinión modificada (calificada, adversa o abstención de opinión)

3. Requerimientos de NIA 700 para la información suplementaria.
• Si la información suplementaria está sujeta a auditoría, el auditor
expresará una opinión separada sobre la información
suplementaria.
• Si la información suplementaria no está sujeta a auditoría, el
auditor debe expresar esto explícitamente en su dictamen.

4. Requerimientos de NIA 700 para el dictamen del auditor. El dictamen del auditor
debe incluir todos los siguientes elementos:
 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la gerencia
 Responsabilidad del auditor
 Opinión del auditor sin modificación
 Firma del auditor
 Fecha del dictamen
 Dirección del auditor

Título
Debe indicar claramente que se trata del dictamen de un auditor independiente. Esto
confirma a los usuarios que el auditor ha cumplido con requerimientos éticos y de
independencia.
Destinatario
Debe estar dirigido a quiénes autorizan la contratación de auditores, generalmente son
los responsables del gobierno de la entidad (accionistas, directores).

Párrafo introductorio
• Identifica a la entidad
• Manifiesta que los estados financieros han sido auditados
• Identifica el título de cada estado financiero
• Hace referencia al resumen de políticas contables y otras informaciones explicativas
• Especifica el período que cubre los estados financieros
Responsabilidad de la gerencia
Describe quiénes son los responsables de: i) la preparación los estados financieros de
acuerdo con el marco contable para propósito general, y ii) del control interno que
permita preparar de dichos estados financieros sin errores materiales, ya sea por
fraude o error.

Responsabilidad del auditor
 Indica que la responsabilidad es expresar una opinión
 Declara que la auditoría se ha realizado de acuerdo con NIA
 Expresa que el auditor ha cumplido con requerimiento éticos
 Indica que el auditor ha planificado y desarrollado su auditoría para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
materiales
 Describe en qué consiste una auditoría de estados financieros
 Expresa si el auditor considera que la evidencia que ha obtenido a través de los
procedimientos de auditoría es suficiente y apropiada para sustentar su opinión

Opinión del auditor sin modificación
Indica que los estados financieros de una entidad presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos
de efectivo de dicha entidad para un período determinado, de acuerdo con el marco
contable de propósito general.
Firma del auditor
De acuerdo con la normativa local, se incluye el nombre de la firma de auditoría, el
nombre del socio responsable de la auditoría y su número de registro del colegio de
contadores.

Fecha del dictamen
Es la fecha en la que el auditor ha obtenido toda la evidencia de auditoría suficiente y
apropiada para sustentar su opinión sobre los estados financieros.
Dicha fecha informa a los usuarios que el auditor ha considerado todos los eventos
subsecuentes que llegaron a su atención hasta la fecha de su dictamen.
La fecha puede ubicarse también antes del párrafo introductorio.
Dirección del auditor
Domicilio legal de las oficinas del auditor.

“MODIFICACIONES A LA OPINION DEL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE”
2.1. Alcance
2.2. Definiciones
2.3. Requerimiento de la norma
2.4. Ejemplo de dictamen

2.1. Alcance de la NIA 705
La NIA 705 trata sobre lo siguiente:
La responsabilidad del auditor cuando, al formarse una opinión sobre los
estados financieros de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario
modificar la opinión sobre los estados financieros.

Opinión sin modificación
Es la opinión que emite el auditor en la siguiente situación:
El auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada y opina
que los errores significativos no corregidos no afectan los estados
financieros.
2.2. Definiciones

Opinión modificada
La opinión modificada puede ser de tres tipos:
• Opinión calificada
• Opinión adversa
• Abstención de opinión
2.2. Definiciones

Opinión calificada
Se presentan dos situaciones:
- El auditor obtiene evidencia de auditoría suficiente y apropiada y opina que los
errores significativos no corregidos afectan los estados financieros, pero no de
manera generalizada. Esta situación constituye un apartamiento a NIIF no
generalizado
- El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada y opina
que los posibles errores significativos no corregidos, podrían afectar los estados
financieros, pero no de manera generalizada. Esta situación constituye una
limitación al alcance de la auditoría.
2.2. Definiciones

Opinión adversa
El auditor obtiene evidencia de auditoría suficiente y apropiada y opina que los errores
significativos no corregidos afectan los estados financieros de manera generalizada. Esta
situación constituye un apartamiento a NIIF generalizado.
Abstención de opinión
El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada y considera
que los posibles errores significativos no corregidos, podrían afectar los estados
financieros de manera generalizada. En consecuencia, el auditor no está en condiciones
de emitir una opinión. Esta situación también constituye una limitación al alcance de la
auditoría.
2.2. Definiciones

Errores que afectan los estados financieros de manera generalizada
Se refiere a cualquiera de los siguientes casos:
• Los errores se refieren a varias cuentas o partidas,
• Los errores se limitan a cuentas o partidas específicas, pero estas cuentas o
partidas representan o podrían representar una proporción significativa de los
estados financieros,
• En relación con las revelaciones, éstas son fundamentales para la
comprensión de los estados financieros.
2.2. Definiciones

Limitación al alcance de la auditoría
Se da cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada. Se explica debido a la presencia de cualquiera de estas situaciones:
Circunstancias fuera del control de la entidad
Limitaciones impuestas por la gerencia de la entidad
Circunstancias relativas a la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor
2.2. Definiciones

Limitación al alcance de la auditoría (Cont.)
Circunstancias fuera del control de la entidad: Los registros contables de la
entidad fueron objeto de robo o destrucción.
Limitaciones impuestas por la gerencia de la entidad
 La gerencia impide al auditor observar el inventario físico de existencias.
 La gerencia impide al auditor solicitar confirmación externa de una cuenta
o partida de los estados financieros.
2.2. Definiciones

Limitación al alcance de la auditoría (Cont.)
Circunstancias relativas a la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor
-La entidad se ha fusionado con otra entidad y a la fecha de los estados
financieros no se ha culminado con los análisis de cuenta de ciertos saldos
significativos. Naturaleza
-El auditor es contratado mucho después del cierre y por ello no pudo
observar el inventario físico de existencias. Oportunidad
2.2. Definiciones

La NIA 705 establece los siguientes requerimientos para el auditor:
1. Modificar la opinión cuando sea necesario en la circunstancias.
2. Determinar el tipo de opinión modificada.
3. Tener en cuenta la forma y contenido del dictamen.
4. Comunicación a los que están a cargo del gobierno de la entidad.

1. Modificar la opinión cuando sea necesario en las circunstancias.
Ver resumen de los tipos de opinión modificada.

Naturaleza del asunto que da
lugar a la Modificación
Criterio del Auditor sobre la Generalización de los Efectos o
Posibles Efectos sobre los Estados Financieros
Material, pero no
Generalizado
Material y Generalizado
Los estados financieros
presentan imprecisiones o
errores significativos
Opinión Calificada Opinión Adversa
Imposibilidad de obtener
suficiente evidencia de
auditoría apropiada
Opinión Calificada Abstención de Opinión
Resumen de opinión modificada

2. Determinar el tipo de opinión modificada.
o Opinión calificada (dos situaciones)
o Opinión adversa
o Abstención de opinión

3. Tener en cuenta la forma y contenido del dictamen.
El dictamen del auditor debe incluir un párrafo adicional y cambiar el párrafo de la
opinión:
• Título
• Destinatario
• Párrafo introductorio
• Responsabilidad de la gerencia
• Responsabilidad del auditor
• Base para la opinión calificada / Base para la opinión adversa / Base para la
abstención de opinión
• Párrafo de opinión calificada / Párrafo de opinión adversa / Párrafo de
• Firma del auditor
• Fecha del dictamen
• Dirección del auditor

Párrafo: Base para la opinión calificada / Base para la opinión adversa / Base para la
 Si el error está relacionado con importes o revelaciones cuantitativas, el auditor
debe incluir en el Párrafo una descripción y cuantificación de tales errores. Si no
es posible cuantificar los errores, el auditor expresará esta situación en el Párrafo.
(Calificada si el error no es generalizado o Adversa si el error es generalizado)
 Si existe un error debido a revelaciones incorrectas o falta de revelaciones, el
auditor debe incluir en el Párrafo una explicación de la inexactitud de dichas
revelaciones o la naturaleza de las revelaciones omitidas. (Calificada si el error no
es generalizado o Adversa si el error es generalizado)
 Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, el
auditor debe incluir en el Párrafo las razones de la imposibilidad. (Calificada si el
posible error no es generalizado o Adversa si el posible error es generalizado)

Párrafo de opinión calificada
 En opinión del auditor, excepto por los efectos del asunto que se describe en el
párrafo Base para la opinión calificada, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo. (El error no es generalizado)
Apartamiento a NIIF
 En opinión del auditor, excepto por los posibles efectos del asunto que se
describe en el párrafo Base para la opinión calificada, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo. (El posible error no
es generalizado) Limitación al alcance del trabajo.

Párrafo de opinión adversa
En opinión del auditor, debido a la importancia del asunto que se describe en el
párrafo Base para la opinión adversa, los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de
efectivo. (El error es generalizado) Apartamiento a NIIF generalizado
Párrafo de abstención de opinión
Debido a la importancia del asunto que se describe en el párrafo Base para de la
abstención de opinión, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para fundamentar su opinión y, en consecuencia, el auditor no
expresa una opinión sobre los estados financieros. (El posible error es generalizado)
Limitación al alcance del trabajo generalizado

4. Comunicación a quiénes están a cargo del gobierno de la entidad.
El auditor debe comunicar lo siguiente:
• Si espera emitir una dictamen con opinión modificada.
• Las circunstancias que lo llevaron a la modificación de la opinión.
• La redacción sugerida de la opinión modificada.

NIA 706, “Párrafo sobre asuntos de énfasis y
otros asuntos en el informe del auditor independiente”

• La adición de un párrafo de énfasis en un asunto, no afecta la opinión del auditor.
Este párrafo se presenta después de la opinión.
• El auditor debe llamar la atención a los usuarios en su dictamen de auditoría
mediante la adición de un párrafo de énfasis para resaltar un asunto que está
apropiadamente presentado o revelado en los EEFF y que a su juicio es de tal
importancia y fundamental para la mejor comprensión de los usuarios de los EEFF.
Este párrafo va después de la opinión y NO modifica la opinión.
otros asuntos en el informe del auditor
independiente”

Ejemplos de circunstancias que pueden implicar un párrafo de énfasis:
• Una incertidumbre significativa sobre el resultado de un juicio importante.
• La aplicación temprana de una nueva norma contable que sea aceptado por las IFRS y
que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.
• Una gran catástrofe que tiene efecto significativo sobre la situación financiera de la
entidad.
• Cuando se reestructuran EEFF emitidos anteriormente sobre los que se emitió una
opinión de auditoría.
• Cuando existe una incertidumbre material sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha.
independiente”

NIA 706: Asuntos que no afectan la opinión: párrafo
de énfasis
“Sin que ello signifique calificar nuestra opinión, llamamos la atención a la expuesto en la
Nota X a los estados financieros. La Compañía se está defendiendo de un litigio judicial
en la que se alega infracción de ciertos derechos de patente y reclamo por daños y
perjuicios sobre los derechos de autor. La Compañía ha respondido las acciones en su
contra, encontrándose en proceso las audiencias preliminares y los procedimientos de
revelación de pruebas. Actualmente no es posible determinar el resultado final de este
asunto y no se ha registrado en los estados financieros ninguna provisión por cualquier
pasivo que podría resultar”

NIA 706: Párrafo sobre asuntos de énfasis y
independiente
• La adición de un párrafo de otros asuntos, no afecta la opinión del auditor. Este
párrafo se presenta después de la opinión.
• Se incluye en el dictamen del auditor para referirse a otro asunto que distintos de los
presentados o revelados en los EEFF que a su juicio, es pertinente para la mejor
comprensión de los usuarios de la auditoría, responsabilidad del auditor o el informe
de auditoría. Este párrafo va después de la opinión y NO modifica la opinión.

Ejemplos de circunstancias que pueden implicar un párrafo de otros asuntos:
• Restricción de la distribución y uso del informe del auditor cuando son preparados
para un propósito específico (ejemplo cumplimiento contractual).
• Estados financieros del año anterior auditado por otro auditor ( se debe poner la
fecha de su informe así como el tipo de opinión que emitió),
• Estados financieros de año anterior no auditados
• Estados financieros comparativos cuando el auditor cambia la opinión del período
anterior en el presente año, debe indicar las razones por la que la opinión es
diferente ( por ejemplo cuando se calificó el año anterior por un apartamiento de
NIIF que se arregla en el año en curso.)
NIA 706: Párrafo sobre asuntos de énfasis y
independiente

NIA 710, “Cifras correspondientes de períodos anteriores y
estados financieros comparativos”

Estados financieros del año
anterior examinados por otro
auditor.
Cuando el auditor hace referencia a otro
auditor, el informe debe indicar:
a) Que los EEFF del período anterior fueron
examinados por otro auditor.
b) El tipo de dictamen emitido por el otro
auditor
c) La fecha de dicho dictamen
NIA 710: Información comparativa

Estados financieros del año
no auditados
a) Cuando los EEFF del año anterior no
fueron auditados, el auditor
entrante deberá indicar en el
dictamen que las cifras no ha sido
auditadas.
b) Si el auditor entrante identifica que
las cifras tienen errores
significativos, el auditor debe
requerir a la administración que
revise las cifras correspondientes.

El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante de que los EEFF
comparativos cumplen con los requerimientos del marco de referencia aplicable, lo cual
implica evaluar sí:
a) Las política contables del año anterior son consistentes con las del año actual, o si se
han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiadas,
b) Las cifras del año anterior concuerdan con las cantidades y otras revelaciones
presentadas en el año anterior o se han hecho los ajustes y revelaciones apropiadas.

Dictámenes de informes especiales

NIA 800: Auditoría de EEFF de acuerdo a marcos conceptuales para propósitos
especiales:
o Marco establecido por un contrato en base a nota 2
o Sobre la base de normas tributarias
o Sobre la base de caja
NIA 805: Auditoría de EEFF individuales y elementos específicos, cuentas o
partidas de un EEFF
NIA 810: Informes sobre EEFF Resumidos
Dictámenes de informes especiales

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